營利事業房地所得額不得減除土增稅
國稅局表示，營利事業自2016年1月1日起，出售2016年1月1日以後取得之房屋、土地或2014年1月2日以後取得並持有2年以內房屋、土地(以下簡稱出售新制房地)，應依所得稅法第24條之5第1項規定，按出售房屋、土地交易所得額(以下簡稱房地交易所得額)，減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額申報課稅。所稱房地交易所得額係指收入減除相關成本、費用或損失後之餘額，因該房地交易所得額已減除土地漲價總數額，為避免重複減除，依土地稅法規定繳納之土地增值稅，不得列為成本費用。
該局說明，甲公司於2016年6月30日取得房屋、土地，成本為2,000萬元，2017年7月31日以3,500萬元出售該房屋、土地，假定不含土增稅之費用為300萬元，依土地稅法規定計算之土地漲價總數額為300萬元，土地增值稅為50萬元，應計入營利事業所得額計算如下：
1.房地交易所得額＝3,500萬－2,000萬－500萬元＝1,000萬元。
2.計入營利事業課稅所得額＝1,000萬元－300萬元＝800萬元。
該局進一步提醒，營利事業依土地稅法規定繳納之土地增值稅，若係出售新制房地，依營利事業所得稅查核準則第90條第7項規定，不得列為成本費用或損失，惟出售非屬新制房地者，應在出售土地之收入項下減除。
