買農地直接登記登記子女 不能免稅
財政部國稅局表示，納稅義務人贈與自己名下之農地予子女，是免納贈與稅，但如向他人購買農地而直接登記在子女名下者，屬遺產及贈與稅法第5條第3款所規定，以自己之資金，無償為他人購置財產者，應課徵贈與稅，不能享受農地免稅優惠。
國稅局日前審查王先生贈與稅申報案時，王先生主張贈與「農地」予其子女並檢附農政單位所核發之農業用地作農業使用證明書，申請核發不計入贈與總額證明書，俾辦理產權移轉登記。經國稅局查明，該土地為王先生出資為子女購置，雖為農業用地，惟依遺產及贈與稅法第20條第1項第5款前段規定「作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與民法第1138條所定繼承人者，不計入其土地及地上農作物價值之全數」，其贈與標的為「農業用地」，即贈與人將其作農業使用之農業用地贈與民法第1138條所定繼承人時，始有該農業用地及其地上農作物全數免予計入之適用。
而父母向他人購買作農業使用之農業用地，直接登記在子女名下，則贈與標的為「資金」，係屬遺產及贈與稅法第5條第3款所規定，以自己之資金，無償為他人購置財產，應課徵贈與稅。本件王先生雖取具相關農地之農業使用證明書，惟因其非土地所有權人將農地直接移轉贈與子女，其贈與之標的，為購買該筆農地之「資金」，並非該筆「農地」，但因購買之財產為土地，所以用土地公告現值計算核課贈與稅額為454萬餘元。
國稅局提醒民眾，如欲贈與農地予其子女，並享有上述法條規定不計入贈與總額之稅捐優惠，其應於購買農地時，將土地所有權登記於自己名下後，再以「農地」贈與之方式，移轉予其子女，即可享有免稅優惠，惟須受5年列管繼續作農業使用。
